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時間：2020年05月12日
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1.外賣快餐繳納增值稅還是營業(yè)稅?
問：最近在某餐廳就餐發(fā)現(xiàn)他們有兩種發(fā)票，一種是地稅發(fā)票一種是國稅發(fā)票，帶朋友在他們家吃過飯，當(dāng)時開的是地稅發(fā)票，今天買了盒飯帶走，給我的卻是國稅發(fā)票，外賣快餐是繳納增值稅嗎?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號)的規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。”
根據(jù)上述規(guī)定，餐廳可能會有兩種發(fā)票。飲食業(yè)納稅人銷售外賣快餐應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，出具增值稅發(fā)票。
2.旅游業(yè)能否差額繳納營業(yè)稅?
問：我們單位屬于旅游業(yè)企業(yè)，門票包含了五個景點，其中有2個景點不屬于我們，每月收到收入后，要將這部分門票收入給對方，我公司是否要就代收的該部分門票繳納營業(yè)稅?
答：《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：
(一)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;
(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;
(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;
(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;
(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：
(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;
(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;
(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明;
(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司可以以取得其他單位門票費發(fā)票作為扣除憑證，差額繳納營業(yè)稅。
3.審稿組稿費是否要繳營業(yè)稅?
問：某出版企業(yè)生產(chǎn)成本中列支審稿費、組稿費等相關(guān)成本數(shù)百萬元，記賬憑證后附的相關(guān)原始憑證均為支出憑單。但出版企業(yè)提供審稿、組稿服務(wù)的人員，不屬于本單位員工。該出版企業(yè)是否能以支出憑單作為審稿費、組稿費的稅前扣除憑證?
答：《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。
加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。
第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第二條第(四)項規(guī)定，依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，該出版企業(yè)發(fā)生的審稿費、組稿費，由外部個人提供，屬于個人從事經(jīng)營活動行為，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機關(guān)代開發(fā)票作為出版社稅前扣除的憑證，否則出版社支付的該部分費用不得稅前扣除。
4.自營酒店為企業(yè)提供服務(wù)是否繳納營業(yè)稅?
問：我單位自營酒店一家，未獨立注冊營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，主要用于我單位的接待住宿和餐飲，同時部分對外提供服務(wù)，能夠獨立核算成本收入，對外提供部分開具稅票，對單位內(nèi)部是否需要開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅?
答：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。
《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定，服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
(二)旅店業(yè)
旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
(三)飲食業(yè)
飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。
《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司自營酒店對外提供住宿、飲食服務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。自營酒店屬于貴公司的內(nèi)設(shè)不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，由貴公司一并繳納營業(yè)稅，自營酒店向本公司提供的餐飲住宿不屬于營業(yè)稅的納稅范圍，也不需要開具發(fā)票。
文章摘抄于：《財稅實務(wù)精選答疑手冊》 作者：中國稅網(wǎng)
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